Zákon o účetnictví vyžaduje účtování zahraničních obchodních operací jak v českých korunách, tak i v cizí měně. Došlá faktura v cizí měně se přepočte na Kč kurzem ke dni uskutečnění účetního případu. Tento okamžik je nutno si definovat ve vnitropodnikové směrnici. Nejčastěji je to den přijetí faktury.

Pro přepočet cizí měny na měnu českou může účetní jednotka používat denní nebo pevný kurz ČNB.

Denní kurz ČNB – účetní jednotka použije kurz České národní banky platný v den uskutečnění účetního případu.

Pevný kurz ČNB – účetní jednotka použije kurz České národní banky k 1. dni definovaného období (k 1. dni měsíce, čtvrtletí, ale i roku) a celé vybrané období používá tento kurz.

Způsob použití kurzu si musí účetní jednotka upravit opět ve vnitropodnikové směrnici a nesmí ho během zdaňovacího období měnit. Změnu může provést pouze k 1. dni následujícího zdaňovacího období, ale musí tuto změnu popsat v příloze účetní závěrky a odůvodnit ji.

Kurzové rozdíly u faktur se potom účtují ke dni úhrady závazku, ale také ke dni účetní uzávěrky (k rozvahovému dni) v případě, že závazek není do tohoto data uhrazen.

Příklad:

Společnost s ručením omezeným obdržela v listopadu 2021 fakturu za služby z EU ve výši 5 000 Eur.

Kurz pro přepočet v účetnictví činí 25 Kč / Eur. Přepočtená výše závazku činí 125 000 Kč.

K 31. 12. 2021 nebyla faktura doposud uhrazena.

Kurz ČNB k 31. 12. 2021 je ve výši 24,86 Kč / Eur.

K 31. 12. 2021 přepočte účetní jednotka fakturu kurzem ČNB k tomuto datu. Přepočtená výše závazku činí nyní 124 300 Kč. Rozdíl mezi původní hodnotou závazku ( 125 000 Kč) a přepočtenou hodnotou na konci roku ( 124 300 Kč) je ve výši 700 Kč. Tato částka se zaúčtuje jako kurzový rozdíl výnosový (tzv. kurzový zisk), neboť hodnota závazku nyní poklesla.

Tato úprava závazku je již trvalá a v konečné rozvaze bude mít závazek hodnotu 124 300 Kč.

Kurzové rozdíly ovlivňují přímo výsledek hospodaření (účtují se do finančních nákladů – účet 563 nebo do finančních výnosů – účet 663) a jsou daňově účinné.

Při úhradě závazku v lednu 2022 se bude částka platby přepočtená na Kč porovnávat s již upravenou hodnotou závazku k 31. 12.2021, tj. s hodnotou 124 300 Kč.

Varianta 1

Kurz úhrady je 24 Kč / Eur - kurz při platbě je nižší než kurz k 31. 12.

Účetní jednotka zaplatí v přepočtu na Kč menší hodnotu než byla původní hodnota v účetnictví – vznikne kurzový zisk.

Varianta 2

Kurz úhrady je 25,90 Kč / Eur - kurz při platbě je vyšší než kurz k 31. 12.

Účetní jednotka zaplatí v přepočtu na Kč vyšší hodnotu než byla původní hodnota v účetnictví – vznikne kurzová ztráta.