Odpověď v zákoně o daních z příjmů (§ 30a ZDP) - mimořádné daňové odpisy

Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 podle přílohy č. 1 k ZDP pořízený v období od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2021 může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Odpisy se na rozdíl od rovnoměrného nebo zrychleného odpisování stanoví s přesností na celé měsíce.

Poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování, tzn. od měsíce následujícího po měsíci, kdy byl hmotný majetek zařazen do užívání.

Metodu mimořádných odpisů lze použít pouze v případě, kdy je poplatník prvním odpisovatelem, tzn. první osobou, která je vlastníkem tohoto majetku jakožto hmotného majetku ve smyslu ZDP. Rovněž se musí jednat o nový, tedy doposud nepoužívaný hmotný majetek.

Mimořádné odpisy lze použít poprvé už za zdaňovací období roku 2020, ale např. i pro hospodářský rok začínající v září 2019 a končící v srpnu 2020, protože tuto novou úpravu lze použít u majetku pořízeného od 1. 1. 2020.

Použití mimořádných odpisů není povinné a lze je kombinovat s dalšími metodami odpisování. Pokud tedy poplatník s ročním zdaňovacím obdobím v roce 2020 pořídil několik nových hmotných majetků zatříděných do odpisové skupiny 1, tak u některých může zvolit metodu mimořádných odpisů dle § 30a ZDP a u zbývajících může zvolit metodu rovnoměrných či zrychlených odpisů podle § 31 nebo § 32 ZDP.

Praktický příklad - výpočet daňových a účetních odpisů

Výpočet mimořádných daňových odpisů

Za 12 měsíců poplatník uplatní odpisy rovnoměrně do výše 100 % vstupní ceny (částka 240 000 Kč) hmotného majetku:

240 000 Kč : 12 měsíců = 20 000 Kč měsíční mimořádný daňový odpis.

V roce 2020 poplatník uplatní za dva měsíce (listopad až prosinec) částku 40 000 Kč:

2 x 20 000 Kč.

V roce 2021 poplatník uplatní za období 10 měsíců částku 200 000 Kč:

10 x 20 000 Kč.

Jak je vidět na ilustrativním příkladu, majetek zařazený v 1. odpisové skupině je možno touto metodou odpisovat 12 měsíců, kdy odpisy budou zpravidla snižovat daňový základ ve dvou zdaňovacích obdobích.

Odpověď v účetních předpisech - účetní odpisy

Podle § 28 odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, se majetek účetně odpisuje v průběhu jeho používání. Podle § 56 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, účetní jednotka odepisuje dlouhodobý majetek po dobu jeho používání ve vazbě na čas nebo na výkony.

Účetní odpisy zohledňují využití majetku v účetní jednotce, zobrazují reálně dobu opotřebení hmotného majetku. Účetní jednotky mají povinnost sestavit odpisový plán, který jsou povinny aktualizovat podle průběhu používání majetku. Na podkladě odpisového plánu provádějí odpisování majetku v průběhu jeho používání. Z odpisového plánu musí být zřejmé, po jakých částkách a jak dlouho se jednotlivý hmotný majetek bude odpisovat.

Výpočet účetních odpisů

Pro účetní účely bude počítačový server odpisován dle odpisového plánu rovnoměrně od měsíce následujícího po měsíci uvedení do užívání, a to po dobu 2 let (24 měsíců).

Měsíční účetní odpis činí 10 000 Kč (240 000 Kč : 24 měsíců).

V roce 2020 účetní jednotka zaúčtuje účetní odpisy za období listopad až prosinec ve výši 20 000 Kč (2 x 10 000 Kč).

V roce 2021 účetní jednotka zaúčtuje účetní odpisy za celý rok ve výši 120 000 Kč (12 x 10 000 Kč).

V roce 2022 účetní jednotka zaúčtuje účetní odpisy za leden až říjen ve výši 100 000 Kč (10 x 10 000 Kč).