Odpověď v účetních předpisech, základní postupy účtování

Účetní jednotky účtují o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků včetně dluhů a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření v účetních knihách. Účetní knihou jsou podle § 12 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen "zákon o účetnictví"), i knihy podrozvahových účtů, ve kterých se uvádějí účetní zápisy, které se neprovádějí v deníku (denících) a hlavní knize.

Veškeré účty (syntetické, analytické i podrozvahové), které účetní jednotka používá, musí být uvedeny v účtovém rozvrhu a musí být vedeny v rámci účetních knih (§ 13 zákona o účetnictví); podrozvahové účty v rámci knih podrozvahových účtů. Účetní jednotky nesmějí zřizovat účty mimo účtový rozvrh a účetní knihy. Tomuto pravidlu musí být přizpůsoben i účetní software, který účetní jednotka používá.

Podrozvahovým účtům jsou ve směrné účtové osnově vyhrazeny účtové skupiny 75 až 79.

Na podrozvahových účtech v účtových skupinách 75 až 79 se podle ČÚS č. 001 Účty a zásady účtování na účtech sledují důležité skutečnosti, jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprávní situace účetní jednotky a jejich ekonomických zdrojů, které lze využít. Podrozvahová evidence slouží k zachycení těch skutečností, o kterých se neúčtuje na rozvahových účtech.

Na podrozvahových účtech se v oblasti dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku sleduje zejména:

- najatý a propachtovaný majetek,

- majetek přijatý do úschovy,

- poskytnutá zástavní práva a věcná břemena a převedená a poskytnutá zajištění, pokud se o nich neúčtuje podle ČÚS č. 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek na příslušných účtech účtové třídy 0 - Dlouhodobý majetek,

- přijatá zástavní práva a přijatá zajištění.

Nad rámec příkladů, které jsou uvedeny v českých účetních standardech, je vhodné na podrozvahových účtech účtovat též o drobném hmotném a nehmotném majetku, o kterém není účtováno na účtech dlouhodobého majetku.

Odpověď - praktický popis postupu řešení (návod, jak konkrétně postupovat při řešení praktických situací)

V praxi se na podrozvaze v oblasti majetku účtuje zejména o využívání cizího majetku, ke kterému účetní jednotka nemá vlastnické právo, popřípadě právo hospodaření s majetkem státu, tzn. majetek je využíván; jedná se např. o majetek na leasing, majetek zapůjčený, majetek přijatý do úschovy, majetek 100% pořízený z prostředků poskytnuté dotace nebo majetek přijatý do komisního prodeje.

Na podrozvahových účtech lze účtovat i různé pomocné operace či vnitřní zúčtování dle potřeb účetní jednotky a evidovat i další složky majetku.

Je zcela v kompetenci účetní jednotky, jaké si stanoví postupy účtování, např.:

Návrh části účtového rozvrhu pro oblast majetku pro zachycení nejčastějších titulů majetku, které je nutno vést na podrozvahových účtech:

Podrozvahové účty v oblasti dlouhodobého majetku:

75 - Majetek

751 - Majetek

751.1 - Drobný hmotný majetek

751.2 - Drobný nehmotný majetek

751.3 - Majetek pořízený z prostředků poskytnuté dotace

751.4 - Majetek přijatý do komisního prodeje

79 - Evidenční účty

795 - Evidenční účet k účtům majetku

V případě položek, které svým charakterem nesplňují obecné podmínky pro zachycení v rámci rozvahové evidence účetní jednotky, jelikož jsou vedeny v rozvahovém účetnictví jiné účetní jednotky a tato hodnota je k dispozici, lze použít ocenění, ve kterém je daná položka vedena v účetnictví této účetní jednotky. Tento postup lze použít v případě najatého majetku, majetku svěřeného do úschovy, majetku přijatého ke zpracování či majetku přijatého k opravě.

Problematické situace

- kniha podrozvahových účtů není vedena

- účetní software "nezvládne" správné vedení knihy podrozvahových účtů

- není účtováno podvojně

- není provedena inventarizace podrozvahových účtů

- účty podrozvahové evidence nesmějí být zahrnovány do rozvahové evidence

- nelze provádět účetní zápisy souvztažně s účty rozvahovými nebo výsledkovými

- není možná vzájemná záměna podrozvahové evidence a analytické evidence.

Praktické příklady

Účetní jednotka zachytila na podrozvaze pořízený a do užívání uvedený dlouhodobý hmotný majetek, který byl ze 100 % kryt dotací.

Účetní jednotka zachytila na podrozvaze pořízený a do užívání uvedený drobný hmotný majetek - kopírku v hodnotě 5 000 Kč (bez DPH).

Použité účty:

321 - Dluhy z obchodních vztahů, 343 - Daň z přidané hodnoty, 501 - Spotřeba materiálu, 751.1 - Drobný hmotný majetek, 751.3 - Majetek pořízený z prostředků poskytnuté dotace, 795 - Evidenční účet k účtům majetku