Dle § 181 odst. 2 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích (dále jen „ZOK“) je nutné, aby se valná hromada schvalující řádnou účetní závěrku s.r.o. konala do 6 měsíců po skončení účetního období (tzn. do 30. 6. následujícího roku).
Podíl na zisku se stanoví na základě řádné nebo mimořádné účetní závěrky schválené nejvyšším orgánem obchodní korporace, ale o výplatě podílu na zisku lze rozhodnout a zisk rozdělit až do konce účetního období následujícího po účetním období, za něž byla účetní závěrka sestavena (z řádné účetní závěrky za rok 2021 lze tedy rozhodnout o rozdělení zisku až do konce roku 2022).
ZOK umožňuje rozdělit zisk i mezi jiné osoby než společníky s.r.o. (např. mezi nespolečníky, zaměstnance), tuto možnost musí však připouštět společenská smlouva.
Z hlediska výše podílu se zisk rozděluje společníkům podle poměrů jejich podílů, pokud opět společenská smlouva nestanoví jinak, avšak vždy by měla být respektována zásada totožného zacházení se společníky, kteří vlastní stejný druh podílu.
O vyplacení podílu na zisku má vždy poslední slovo statutární orgán - jednatel společnosti. Pokud by bylo rozdělení zisku v rozporu s právními předpisy, podíly na zisku se nesmí vyplácet, neboť by tak jednatel nejednal s péčí řádného hospodáře.
Jednatel musí při výplatě podílu na zisku ověřit tyto podmínky:
1. Protiinsolvenční pravidlo
- dle § 40 ZOK společnost nesmí vyplatit zisk, pokud by si tím přivodila úpadek dle insolvenčního zákona.
2. Částka k rozdělení nesmí překročit souhrn těchto položek (§ 34 ZOK)
- výsledek hospodaření posledního účetního období
- nerozdělený zisk minulých let
- odečet ztráty z minulých let a povinných přídělů do rezervního a jiných fondů v souladu se společenskou smlouvou či stanovami.
Splnění podmínek se ověřuje z rozvahy sestavené v rámci řádné účetní závěrky (např. chce-li valná hromada rozhodovat o výplatě podílů na zisku v roce 2022, bude výše stanovené podmínky posuzovat z rozvahy k 31. 12. 2021).
3. Obchodní korporace nesmí rozdělit zisk, pokud se ke dni skončení posledního účetního období vlastní kapitál vyplývající z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo vlastní kapitál po tomto rozdělení sníží pod výši upsaného základního kapitálu zvýšeného o fondy, které nelze podle společenské smlouvy rozdělit (§ 40 ZOK).
V případě, že je podíl na zisku vyplácen společníkovi fyzické osobě, je zdaňován srážkovou daní ve výši 15 %, společník obdrží podíl již zdaněný, v čisté podobě a nemá povinnost podávat z tohoto titulu daňové přiznání.
Plátcem srážkové daně je tedy společnost, její povinností je daň správně vypočítat, srazit a odvést správci daně, a to v zákonných termínech.
Sražení daně je účetní operací – předpisem závazku vůči správci daně, odvedení je pak zaplacení tohoto závazku. Plátce daně je povinen daň srazit ke dni výplaty podílů na zisku, ale nejpozději do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada rozhodla o rozdělení zisku.
Tuto sraženou daň je pak společnost povinna odvést správci daně do konce následujícího měsíce po měsíci, ve kterém měla povinnost provést srážku.
Příklad:
Společnost s.r.o. pořádala dne 25. 5. 2022 valnou hromadu, na které byla schválena účetní závěrka za rok 2021, podepsány výkazy a společníci rozhodli o výplatě podílů na zisku hlasováním. Jednatel provede 3 testy výše uvedené, zda je možno takový podíl na zisku vyplatit a výplatu podílů odsouhlasí. Ke dni konání valné hromady je zaúčtován závazek vůči společníkům z titulu podílů na zisku (431/364).
Varianta 1
Společnost vyplatila podíly na zisku 30. 6. 2022.
Sražení daně (364/342) - jako předpis závazku vůči správci daně – nutno zaúčtovat ke dni výplaty podílů na zisku, tj. k 30. 6. 2022 a daň je nutno odvést správci daně do 31. 7. 2022 (do konce následujícího měsíce po měsíci, ve kterém měla společnost povinnost provést srážku).
Varianta 2
Společnost vyplatila podíly na zisku až v prosinci 2022.
Sražení daně (364/342) - jako předpis závazku vůči správci daně – nutno zaúčtovat nejpozději do 31. 8. 2022 (do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada rozhodla o rozdělení zisku) a daň je nutno odvést správci daně do 30. 9. 2022, bez ohledu na skutečnost, že podíly ještě nebyly vyplaceny.
V případě vyplácení podílů na zisku nespolečníkovi, který však není zaměstnancem společnosti, je situace stejná jako u společníků – fyzických osob – podíl na zisku je zdaňován 15 % srážkovou daní.
Kdyby byl podíl na zisku vyplácen nespolečníkovi, zaměstnanci – takový podíl na zisku je považován za příjem ze závislé činnosti, příjem v souvislosti se zaměstnáním a společnost má povinnost takový příjem zaměstnanci přidanit (odvést z tohoto příjmu daň ze mzdy) a zpojistnit (odvést z tohoto příjmu sociální a zdravotní pojištění) ve mzdě, i když pro společnost se nejedná o mzdový náklad, ale nadále o rozdělování zisku.
Možnost výplaty podílu na zisku nespolečníkům však musí být upravena ve společenské smlouvě.
