V souladu s bodem 3.6.4. ČÚS č. 019 se částky dluhů z pokut a úroků z prodlení účtují bez ohledu na to, zda byly zaplaceny či nikoliv na vrub příslušného účtu z účtové skupiny 54 - Jiné provozní náklady (např. účet 544). Je tedy třeba účtovat již o předpisu smluvní sankce nikoli pouze o samotné úhradě. Je-li sankce předepsána (vyčíslena) již v roce 2020, je třeba ji i zaúčtovat do roku 2020 (např. 544/325), sankce byla totiž uložena již v období 2020 a musí tedy být nákladem období 2020.

Co se týká daňové uznatelnosti pokut, jsou daňově uznatelným výdajem (nákladem) podle § 24 odst. 2 písm. zi) zákona o daních z příjmů pouze smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů, jen pokud byly zaplaceny.

O smluvních sankcích zmíněných v dotazu tak lze účtovat např. následujícím způsobem:

V roce 2020 je třeba předpis sankce zaúčtovat jako daňově neuznatelný náklad na zvláštní analytiku nákladového účtu 544 (v daňovém přiznání za zdaňovací období 2020 pak bude částka této sankce součástí řádku č. 40). Daňově účinná bude tato sankce teprve v roce 2021, ve kterém bude uhrazena. Úprava základu daně se provádí v souladu s § 23 odst. 3 písm. b) zákona o daních z příjmů v daňovém přiznání za zdaňovací období 2021 zahrnutím do řádku č. 111.

Je třeba účtovat již o předpisu smluvní sankce, nikoli pouze o její samotné úhradě. Je-li sankce předepsána (vyčíslena) již v roce 2020, je třeba ji i zaúčtovat do roku 2020. Daňově uznatelným výdajem (nákladem) jsou ovšem smluvní sankce pouze za podmínky, že byly zaplaceny, tj. zde až v roce 2021.